Su empresa distribuyó un dividendo a cuenta a finales del año pasado. ¿Cómo afecta dicho reparto a la reserva de capitalización computable en el IS?

La reserva de capitalización. Como sabe, las empresas pueden disfrutar en su Impuesto sobre Sociedades (IS) de una reducción del 10% de la cuantía en la que incrementen sus fondos propios:

• Dicho incremento es la diferencia positiva entre los fondos propios al cierre del ejercicio (sin incluir los resultados del propio ejercicio) y los del año anterior (sin incluir tampoco los beneficios).
• En este cálculo no deben computarse como fondos propios ciertas partidas, como las aportaciones de socios, las ampliaciones de capital, la reserva de nivelación o las reservas estatutarias o legales.

Los dividendos a cuenta. Por tanto, dicho incremento suele ser la parte de los beneficios del ejercicio anterior que no se ha distribuido y que se ha destinado a reservas voluntarias.

No obstante, ¿Qué sucede si durante el ejercicio se han distribuido dividendos a cuenta? ¿Cómo se ve afectado dicho incremento si se tiene en cuenta que tales dividendos se contabilizan como menores fondos propios?

¿Qué no se computa? Pues bien, el Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC) ha fijado el siguiente criterio al determinar la reserva de capitalización:

• Al calcular los fondos propios al final de cada ejercicio, deben descontarse los beneficios de dicho período.
• Así, no es preciso descontar también los dividendos a cuenta repartidos, pues estos ya forman parte de los beneficios que han sido deducidos a la hora de calcular los fondos propios al final del ejercicio. Volverlos a deducir supondría descontar los mismos dividendos dos veces.

Por ejemplo. Los fondos propios computables de una empresa al final de 2020 y 2021 son de 150.000 y 162.000 euros, mientras que los beneficios son de 40.000 y 30.000 euros, respectivamente. A finales de 2021 se distribuyeron unos dividendos a cuenta de 18.000 euros:

Concepto	Importe
F. propios 2021 – Beneficio 2021	150.000 (162.000 – 30.000 + 18.000)
F. propios 2020 – Beneficio 2020	110.000 (150.000 – 40.000)
Base reducción	40.000
Reducción reserva capitalización (10%)	4.000

Aunque los dividendos a cuenta satisfechos reducen los fondos propios, no deben descontarse a la hora de calcular el incremento de éstos.