{"id":3775,"date":"2021-06-28T14:50:02","date_gmt":"2021-06-28T13:50:02","guid":{"rendered":"http:\/\/www.btsasociados.com\/?p=3775"},"modified":"2021-06-28T14:50:04","modified_gmt":"2021-06-28T13:50:04","slug":"criteris-de-la-dgt-sobre-lirpf-davant-de-situacions-provocades-pel-covid-19","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.btsasociados.com\/ca\/criteris-de-la-dgt-sobre-lirpf-davant-de-situacions-provocades-pel-covid-19\/","title":{"rendered":"Criteris de la DGT sobre l’IRPF davant de situacions provocades pel COVID-19"},"content":{"rendered":"\n

La percepci\u00f3 de prestacions per cessament d’activitat d’aut\u00f2nom, o per ERTO, la reinversi\u00f3 en habitatge habitual o en rendes vital\u00edcies, els dies d’exercici de l’activitat econ\u00f2mica, els acords de reducci\u00f3 o ajornament de pagament de l’lloguer, la resid\u00e8ncia fiscal o la deducci\u00f3 de determinades despeses, han estat objecte de consulta a la Direcci\u00f3 General de Tributs.<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Termini de 2 anys per a l’exempci\u00f3 per reinversi\u00f3 en habitatge habitual<\/strong><\/em><\/p>\n\n\n\n

L’art. 38 LIRPF contempla l’exempci\u00f3 del guany patrimonial obtingut en la transmissi\u00f3 de l’habitatge habitual sempre que es reinverteixi l’import obtingut en l’adquisici\u00f3 d’una nova resid\u00e8ncia habitual en el termini dels 2 anys anteriors o posteriors a la transmissi\u00f3 d’aquella.<\/p>\n\n\n\n

A l’quedar suspesos, en virtut dels RRDD-Llei 8 i 15\/2020, els terminis de prescripci\u00f3 i caducitat de les accions i drets previstos a la normativa tribut\u00e0ria, el termini de 2 anys abans esmentat, va quedar paralitzat des del 14 de mar\u00e7 de 2020 fins al 30 de maig de 2020. en aquest sentit s’ha pronunciat la DGT en diverses consultes: DGT V3659-20, de 29 de desembre, DGT V2767-20, de 10 de setembre, DGT V1117-20, de 28 d’abril , DGT V1118-20, de 28 d’abril, DGT V1115-20, de 28 d’abril, DGT V1232-20, de 4 de maig, DGT V2837-20, de 22 de setembre, DGT V3587-20, de 17 de desembre , DGT V3659-20, de 29 de desembre, DGT V0033-21, de 15 de gener, i DGT V0084-21, de 22 de gener.<\/p>\n\n\n\n

Termini de 6 mesos per a l’exempci\u00f3 per reinversi\u00f3 en rendes vital\u00edcies<\/strong><\/em><\/p>\n\n\n\n

Tamb\u00e9 va quedar susp\u00e8s el termini de 6 mesos establert legalment per a la reinversi\u00f3 en rendes vital\u00edcies, durant l’estat d’alarma. Aix\u00ed, s’ha d’entendre paralitzat el c\u00f2mput de l’termini per a la reinversi\u00f3 en rendes vital\u00edcies des del 14 de mar\u00e7 de 2020 fins el 30 de maig de al 2020 (DGT V2034-20, de 19 de juny).<\/p>\n\n\n\n

Termini per al c\u00f2mput de l’exercici de l’activitat econ\u00f2mica<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Els dies naturals en qu\u00e8 hagu\u00e9s estat declarat l’estat d’alarma no es computen en els trimestres dels pagaments fraccionats a compte de l’IRPF i ingr\u00e9s a compte de l’IVA el 2020. En concret, en el primer trimestre del 2020, han d’excloure 18 dies de l’total de 91. Per tant, la reducci\u00f3 a aplicar en els pagaments de tots dos impostos ser\u00e0 d’una 18\/91 part (DGT V1971-20, de 16 de juny i DGT V1101-20, de 28 d’abril).<\/p>\n\n\n\n

Els pagaments fraccionats a compte de l’IRPF a realitzar pels contribuents que determinin el rendiment net pel m\u00e8tode d’estimaci\u00f3 objectiva es calculen en el quart trimestre del 2020 es computen normalment, sense computar com a dies d’exercici d’activitat els dies naturals en qu\u00e8 el exercici efectiu de l’activitat econ\u00f2mica s’hagu\u00e9s susp\u00e8s com a conseq\u00fc\u00e8ncia de les mesures adoptades per l’autoritat competent per corregir l’evoluci\u00f3 de la situaci\u00f3 epidemiol\u00f2gica derivada de l’COVID. Per al c\u00e0lcul de l’pagament fraccionat trimestral de l’IRPF nom\u00e9s es tindran en compte el nombre de dies naturals de l’trimestre en qu\u00e8 s’hagi exercitat l’activitat (DGT V0082-21, de 22 de gener).<\/p>\n\n\n\n

Acords de reducci\u00f3 o ajornament de pagament de l’lloguer<\/strong><\/em><\/p>\n\n\n\n

Com a conseq\u00fc\u00e8ncia de la dif\u00edcil situaci\u00f3 econ\u00f2mica dels arrendataris per la crisi sanit\u00e0ria ocasionada per la COVID-19 s’ha pogut reduir o diferir el pagament de l’lloguer.<\/p>\n\n\n\n

En cas de rebaixa de l’preu de l’lloguer, l’arrendador reflectir\u00e0 com a rendiment \u00edntegre (ingressos) durant aquests mesos els nous imports acordats per les parts, qualsevol que sigui el seu import. En cas d’ajornament de pagament, l’arrendador d’imputar el rendiment \u00edntegre (ingressos) d’aquests mesos en funci\u00f3 de l’exigibilitat dels nous terminis acordats per les parts. En ambd\u00f3s casos, seguiran sent dedu\u00efbles les despeses necess\u00e0ries i no \u00e9s procedent la imputaci\u00f3 de rendes immobili\u00e0ries a l’seguir arrendat el immoble (DGT V0985-20, de 21 d’abril i DGT V1553-20, de 22 de maig).<\/p>\n\n\n\n

Un altre sup\u00f2sit, seria aquell en qu\u00e8 l’arrendador no acorda la modificaci\u00f3 o reducci\u00f3 de l’import fixat com a preu de l’lloguer (qualsevol que sigui l’import de la reducci\u00f3) ni acorda l’ajornament del seu pagament, produint-se el impagament de les rendes de lloguer al seu venciment. En cas d’impagament de lloguer:<\/p>\n\n\n\n

1r. El consultante ha d’imputar en l’any 2020, com a rendiment \u00edntegre de l’capital immobiliari, les quantitats corresponents a l’arrendament de local, fins i tot encara que no hagin estat percebudes.<\/p>\n\n\n\n

2n. De el rendiment \u00edntegre computat podr\u00e0 deduir com a despesa els saldos de dubt\u00f3s cobrament un cop transcorregut el termini de tres mesos abans esmentat, o b\u00e9 quan el deutor es trobi en situaci\u00f3 de concurs.<\/p>\n\n\n\n

En el cas que el deute fos cobrada despr\u00e9s de deduir com a despesa, ha de computar l’ingr\u00e9s en l’any en qu\u00e8 es produeixi el cobrament.<\/p>\n\n\n\n

En el cas d’impagament, com en els dos casos restants (modificaci\u00f3 de l’import de l’lloguer i ajornament de la seva exigibilitat), es podran deduir les despeses incorregudes en aquest per\u00edode, sense que tampoc sigui procedent la imputaci\u00f3 de rendes immobili\u00e0ries que preveu l’article 85 de la LIRPF, resultant d’aplicaci\u00f3 la reducci\u00f3 que estableix l’esmentat article 23.2 de la LIRPF quan es tracti d’arrendament de b\u00e9ns immobles destinats a habitatge (DGT V0081-21, de 22 de gener).<\/p>\n\n\n\n

Deducci\u00f3 de subministraments per professional<\/em><\/strong><\/p>\n\n\n\n

No s\u00f3n dedu\u00efbles les despeses de subministraments de el domicili en el qual s’ha realitzat l’activitat econ\u00f2mica durant la COVID-19 per no poder acudir a l’despatx professional. En cas d’utilitzaci\u00f3 puntual de l’habitatge habitual per al desenvolupament de l’activitat econ\u00f2mica, davant la impossibilitat d’acudir a l’despatx despr\u00e9s de la declaraci\u00f3 de l’estat d’alarma, la DGT ha considerat que no \u00e9s dedu\u00efble el cost dels subministraments utilitzats, al no estar l’habitatge parcialment afecta l’activitat, sent utilitzada per una circumst\u00e0ncia ocasional i excepcional (DGT V3461-20, de 30 de novembre).<\/p>\n\n\n\n

resid\u00e8ncia fiscal<\/em><\/strong><\/p>\n\n\n\n

El temps que romanen uns turistes a Espanya a causa de l’estat d’alarma, computa als efectes de determinar la perman\u00e8ncia durant m\u00e9s de 183 dies dins el territori espanyol. Si haguessin passat a Espanya m\u00e9s de 183 dies a l’any 2020, seran considerats contribuents de l’IRPF (DGT V1983-20, de 17 de juny).<\/p>\n\n\n\n

IRPF de vehicle<\/em><\/strong><\/p>\n\n\n\n

El vehicle cedit per a \u00fas particular tributar\u00e0 com a rendiment en esp\u00e8cie durant el per\u00edode de l’estat d’alarma, tot i que el vehicle estigu\u00e9s immobilitzat. La declaraci\u00f3 de l’estat d’alarma no implica la immobilitzaci\u00f3 de el vehicle i resulta indiferent, a efectes de la imputaci\u00f3 com a retribuci\u00f3 en esp\u00e8cie, que s’hagi o no utilitzat per a fins particulars (DGT V1387-20, de 13 de maig).<\/p>\n\n\n\n

segones resid\u00e8ncies<\/em><\/strong><\/p>\n\n\n\n

La declaraci\u00f3 de l’estat d’alarma per la crisi sanit\u00e0ria derivada de COVID-19 no t\u00e9 cap efecte en la imputaci\u00f3 de rendes immobili\u00e0ries dels titulars de segones habitatges, que no estan llogades ni afectes a cap activitat econ\u00f2mica i que tampoc constitueixen la resid\u00e8ncia habitual de l’ propietari.<\/p>\n\n\n\n

Per aix\u00f2, i tal com conclou la DGT V1474-20 de 19 de maig de 2020: \u00abla imputaci\u00f3 de rendes immobili\u00e0ries no t\u00e9 en compte la utilitzaci\u00f3 efectiva del segon habitatge sin\u00f3 la seva disponibilitat a favor del seu titular, sense que la Llei atengui circumst\u00e0ncies que puguin afectar aquesta utilitzaci\u00f3, com ara la malaltia, el treball o altres que determinin la impossibilitat d’acudir a ella per la limitaci\u00f3 de la mobilitat a conseq\u00fc\u00e8ncia de l’Estat d’Alarma \u00bb<\/em> , procedeix la imputaci\u00f3 de rendes immobili\u00e0ries prevista en l’art . 85 de la LIRPF.<\/p>\n\n\n\n

Prestacions per ERTO<\/em><\/strong><\/p>\n\n\n\n

Els pagaments erronis de l’SEPE a 2020, no es tindran en compte en la declaraci\u00f3 de la Renda 2020, si l’Administraci\u00f3 ja ha declarat inv\u00e0lid el pagament. A l’no haver-se declarat encara la percepci\u00f3 dels referits imports, per haver-se efectuat el seu cobrament en l’exercici 2020, pendent de declaraci\u00f3, no \u00e9s procedent realitzar cap actuaci\u00f3 en relaci\u00f3 amb l’Impost sobre la Renda de les Persones F\u00edsiques, no procedint el seu reflex en la declaraci\u00f3 corresponent a l’exercici 2020 un cop declarats inv\u00e0lids per l’administraci\u00f3 pagadora, al no tenir la naturalesa de renda (DGT V0016-21, de 13 de gener).<\/p>\n\n\n\n

Cessament d’activitat d’aut\u00f2nom<\/em><\/strong><\/p>\n\n\n\n

En diverses Consultes, la DGT determina que la prestaci\u00f3 extraordin\u00e0ria t\u00e9 la consideraci\u00f3 de rendiment de la feina per tractar-se d’una prestaci\u00f3 d’atur en sentit ampli, i no nom\u00e9s comprensiu de la situaci\u00f3 de cessament d’activitat corresponent als treballadors per compte d’altri (DGT V0098 -21, de 28 de gener, DGT V0101-21, de 28 de gener o DGT V0099-21, de 28 de gener).<\/p>\n\n\n\n

A m\u00e9s, a la DGT V0071-21, de 22 de gener, entra a analitzar qu\u00e8 passa en els casos en qu\u00e8 hi ha hagut exempci\u00f3 de l’pagament de la quota d’aut\u00f2noms. L’exclusi\u00f3 total o parcial de l’pagament de les quotes de l’RETA derivada d’una inexist\u00e8ncia d’obligaci\u00f3 o exempci\u00f3, determina la seva falta d’incid\u00e8ncia en l’Impost al no correspondre a cap dels sup\u00f2sits d’obtenci\u00f3 de renda establerts en l’art. 6 LIRPF, no tenint per tant la naturalesa de rendiment \u00edntegre ni correlativament la de despesa dedu\u00efble per a la determinaci\u00f3 dels rendiments.<\/p>\n\n\n\n

Exclusi\u00f3 de el r\u00e8gim d’estimaci\u00f3 objectiva<\/em><\/strong><\/p>\n\n\n\n

En un sup\u00f2sit en el qual l’interessat va quedar excl\u00f2s de l’m\u00e8tode d’estimaci\u00f3 objectiva el 2019, per haver sobrepassat en 2018 la magnitud per volum de rendiments \u00edntegres i el 2020, a causa de l’COVID-19, el volum de rendiments \u00edntegres no ha superat la magnitud excloent de l’m\u00e8tode. D’acord amb l’art. 34 RIRPF, el contribuent afectat quedar\u00e0 excl\u00f2s de l’m\u00e8tode d’estimaci\u00f3 objectiva durant, al menys, els tres anys seg\u00fcents. En el cas, la causa d’exclusi\u00f3 es va produir el 2018, de manera que en els tres anys seg\u00fcents (2019, 2020 i 2021), l’interessat haur\u00e0 de determinar el rendiment net de l’activitat pel m\u00e8tode d’estimaci\u00f3 directa, amb independ\u00e8ncia que en aquests per\u00edodes impositius es complissin les magnituds que delimiten l’\u00e0mbit d’aplicaci\u00f3 de l’m\u00e8tode. Per tant, en 2021,l’interessat haur\u00e0 de determinar el rendiment net de la seva activitat pel m\u00e8tode d’estimaci\u00f3 directa (DGT V0028-21, de 15 de gener).<\/p>\n\n\n\n

A la DGT V0128-21, de 29 de gener, s’explica que la mesura excepcional relativa a la reducci\u00f3 dels per\u00edodes impositius afectats per la ren\u00fancia a m\u00e8tode d’estimaci\u00f3 objectiva en IRPF de 2020 i 2021, establerta en l’art. 10 RDL 35\/2020, est\u00e0 prevista \u00fanicament per als sup\u00f2sits de ren\u00fancia a l’m\u00e8tode d’estimaci\u00f3 objectiva per als per\u00edodes impositius 2020 i 2021 i no afecta les causes d’exclusi\u00f3 a l’m\u00e8tode d’estimaci\u00f3 objectiva.<\/p>\n\n\n\n

Subvencions percebudes per suspensi\u00f3 d’activitat o caiguda d’ingressos<\/em><\/strong><\/p>\n\n\n\n

Les comunitats aut\u00f2nomes han atorgat subvencions per a aut\u00f2noms amb dificultats, que inclouen entre d’altres conting\u00e8ncies, la suspensi\u00f3 de l’activitat o la caiguda d’ingressos com a conseq\u00fc\u00e8ncia de l’epid\u00e8mia de COVID-19. Si la subvenci\u00f3 s’aplica a compensar despeses de l’exercici o la p\u00e8rdua d’ingressos, tindr\u00e0 el tractament de subvenci\u00f3 corrent, \u00e9s a dir, d’ingr\u00e9s en l’exercici. Si estigu\u00e9s destinada a afavorir inversions en immobilitzat o despeses de projecci\u00f3 plurianual, es tractar\u00e0 com a subvenci\u00f3 de capital i s’ha d’imputar en la mesura que s’amortitzin les inversions o es produeixin les despeses realitzades amb c\u00e0rrec a aquesta. Quan els b\u00e9ns no siguen susceptibles d’amortitzaci\u00f3,la subvenci\u00f3 s’imputar\u00e0 \u00edntegrament en l’exercici en qu\u00e8 es produeixi l’alienaci\u00f3 o la baixa en l’inventari de l’actiu finan\u00e7at amb la subvenci\u00f3 (DGT V0105-21, de 28 de gener).<\/p>\n\n\n\n

Tipus de retenci\u00f3<\/em><\/strong><\/p>\n\n\n\n

Sobre el tipus de retenci\u00f3 aplicable en cas de pr\u00f2rroga de contractes temporals com a conseq\u00fc\u00e8ncia de COVID-19, s’ha manifestat la DGT V3049-20, de 8 d’octubre. En el marc de la impartici\u00f3 de tallers duals d’ocupaci\u00f3 en l’\u00e0mbit de la Comunitat Aut\u00f2noma de Gal\u00edcia, l’Ajuntament interessat com a entitat promotora va contractar amb data 2 de desembre de 2019 a personal docent i directiu per un per\u00edode de nou mesos per a la impartici\u00f3 de un taller. En el sup\u00f2sit s’ha aplicat el tipus m\u00ednim de el 2 per cent respecte a les retribucions de l’contracte inicial amb el personal docent i directiu de nou mesos de durada, plantejant-ara l’operativitat d’aquest tipus m\u00ednim en la pr\u00f2rroga de l’contracte pel temps de la suspensi\u00f3 de la impartici\u00f3 del taller. A l’respecte,procedeix indicar que aquesta circumst\u00e0ncia (la pr\u00f2rroga) \u00e9s una de les que obliguen a regularitzar el tipus de retenci\u00f3. Pel que fa a el tipus resultant de la regularitzaci\u00f3, seguir\u00e0 sent operatiu el tipus de el 2 per cent com a tipus m\u00ednim ja que la pr\u00f2rroga \u00e9s tamb\u00e9 de durada inferior a l’any.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

La percepci\u00f3 de prestacions per cessament d’activitat d’aut\u00f2nom, o per ERTO, la reinversi\u00f3 en habitatge habitual o en rendes vital\u00edcies, els dies d’exercici de l’activitat…<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":[],"categories":[14],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.btsasociados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3775"}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.btsasociados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.btsasociados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.btsasociados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.btsasociados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=3775"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.btsasociados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3775\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.btsasociados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=3775"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.btsasociados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=3775"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}