Ens anem acostant a la fi d’any, el moment d’aprofitar les oportunitats per rebaixar el cost fiscal de l’Impost sobre Societats
Un cop m\u00e9s arriba el cap d’any i amb ell el tradicional tancament fiscal, intentant aprofitar les oportunitats al nostre abast per rebaixar la propera factura fiscal en l’Impost sobre Societats. Algunes decisions a prendre abans de el tancament de l’exercici li poden suposar un estalvi en l’Impost sobre Societats. Abordem a continuaci\u00f3 alguns aspectes que li conv\u00e9 recordar.<\/p>\n\n\n\n
Proveu diferir rendes a l’exercici 2020<\/strong><\/p>\n\n\n\n Tot i que el tipus impositiu no varia, pot ser interessant per a vost\u00e8 diferir rendes a l’exercici 2020, avan\u00e7ant despeses en la mesura del que \u00e9s convenient i retardant ingressos de l’2019 a l’any 2020, o viceversa, complint sempre els criteris d’imputaci\u00f3 temporal.<\/p>\n\n\n\n Entitat patrimonial i concepte d’activitat econ\u00f2mica en el sup\u00f2sit d’arrendament d’immobles<\/strong><\/p>\n\n\n\n Les entitats han de verificar si poden ser qualificades com a entitats patrimonials<\/strong>, el que es produeix quan m\u00e9s de la meitat del seu actiu est\u00e0 constitu\u00eft per valors o quan s’entengui que no realitzen una activitat econ\u00f2mica. Operacions amb preu ajornat<\/strong><\/p>\n\n\n\n Aquesta regla especial d’imputaci\u00f3 temporal \u00e9s aplicable tamb\u00e9 a les prestacions de serveis<\/strong>. A m\u00e9s, les rendes s’entenen obtingudes proporcionalment a mesura que siguin exigibles els cobraments, llevat que l’entitat decideixi aplicar el criteri de meritaci\u00f3, i no quan es produeixi el cobrament, com passava anteriorment.<\/p>\n\n\n\n Tingueu present que si en una operaci\u00f3 realitzada en 2019, en la qual ja ha estat exigible algun termini, no s’ha cobrat, cal integrar la renda, encara que si a la fi de l’exercici hagin transcorregut 6 mesos des de l’exigibilitat, es pot deduir el deteriorament de l’cr\u00e8dit. Sempre \u00e9s convenient que davant d’una operaci\u00f3 amb preu ajornat, en el contracte s’especifiqui quan vencen els terminis.<\/p>\n\n\n\n Amortitzacions<\/strong><\/p>\n\n\n\n Conv\u00e9 que procedeixi a revisar les amortitzacions que ha anat comptabilitzant per veure si s\u00f3n admeses per la norma fiscal<\/strong> o si hi ha la possibilitat d’aprofitar a l’m\u00e0xim aquesta despesa per rebaixar la base imposable. Valoraci\u00f3 d’exist\u00e8ncies<\/strong><\/p>\n\n\n\n La possibilitat d’optar per diferents m\u00e8todes de valoraci\u00f3 d’exist\u00e8ncies \u00e9s una manera d’influir en el resultat. Tant el PGC com el PGCPYMES admeten el FIFO i el Preu mitj\u00e0 ponderat. A l’perqu\u00e8 no cont\u00e9 la normativa fiscal disposicions espec\u00edfiques en relaci\u00f3 a aquest aspecte, no cal fer ajustos a el resultat comptable per a la determinaci\u00f3 de la base imposable.<\/p>\n\n\n\n Despeses no dedu\u00efbles<\/strong><\/p>\n\n\n\n S’han d’identificar les despeses comptables que no s\u00f3n fiscalment dedu\u00efbles<\/strong> (retribuci\u00f3 dels fons propis, les multes i sancions penals i administratives, els rec\u00e0rrecs de el per\u00edode executiu i el rec\u00e0rrec per declaraci\u00f3 extempor\u00e0nia sense requeriment previ, les p\u00e8rdues de el joc, els donatius i liberalitats , les despeses d’actuacions contraris a l’ordenament jur\u00eddic \u2026), per tal de practicar els ajustos extracomptables oportuns com difer\u00e8ncies positives permanantes a el resultat comptable per a trobar la base imposable de l’impost. Despeses financeres<\/strong><\/p>\n\n\n\n Tingueu present que es limita la deducci\u00f3 de despeses financeres<\/strong> a el menor dels seg\u00fcents imports: el 30% de l’benefici operatiu de l’exercici o un mili\u00f3 d’euros. Si es tracta d’un grup mercantil, aquestes magnituds es mesuraran a nivell de grup. Valoraci\u00f3 de determinats elements patrimonials<\/strong><\/p>\n\n\n\n En determinats sup\u00f2sits es produeix una diverg\u00e8ncia entre el resultat comptable i la base imposable pel fet que la norma fiscal obliga a prendre, quan es produeixin certes operacions, un valor diferent de l’comptable per determinar les rendes, positives o negatives. Les difer\u00e8ncies generades per a la substituci\u00f3 de la valor comptable pel valor fiscal s’integren a la base imposable, en el per\u00edode impositiu en qu\u00e8 els mateixos motivin la meritaci\u00f3 d’un ingr\u00e9s o una despesa, quan es tracti d’elements patrimonials integrants de l’actiu circulant, en el per\u00edode impositiu en qu\u00e8 aquests es transmetin o es donin de baixa, quan es tracti d’elements patrimonials no amortitzables integrants de l’immobilitzat, en els per\u00edodes impositius que restin de vida \u00fatil, tractant-se d’elements patrimonials amortitzables integrants de l’immobilitzat, i en el per\u00edode en qu\u00e8 es rebin, tractant-se de serveis. Reducci\u00f3 de rendes procedents de determinats actius intangibles<\/strong><\/p>\n\n\n\n Aquesta reducci\u00f3 s’aplica a les rendes positives procedents de la cessi\u00f3 de el dret d’\u00fas o d’explotaci\u00f3 de patents, models d’utilitat, certificats complementaris de protecci\u00f3 de medicaments i de productes fitosanitaris, dibuixos i models, legalment protegits, que derivin d’activitats de recerca i desenvolupament i innovaci\u00f3 tecnol\u00f2gica i programari avan\u00e7at registrat que derivi d’activitats de recerca i desenvolupament. Reserva de capitalitzaci\u00f3<\/strong><\/p>\n\n\n\n Aquesta figura es contempla per incentivar la reinversi\u00f3 i la capitalitzaci\u00f3 de les societats. Aix\u00ed si una entitat va incrementar els seus fons propis en 2019 respecte als de 2018 pot reduir la seva base imposable en un 10% de l’import de l’increment dels seus fons propis en la mesura que aquest increment es mantingui durant un termini de cinc anys i es doti una reserva per l’import de la reducci\u00f3, degudament separada i indisponible durant aquests cinc anys. Per aix\u00f2 \u00e9s convenient que l’entitat analitzi si li conv\u00e9 dotar la reserva comprometent-se a mantenir els fons.<\/p>\n\n\n\n Exempci\u00f3 sobre dividends i rendes derivades de la transmissi\u00f3 de valors representatius de fons propis<\/strong><\/p>\n\n\n\n Si es tracta de participacions en entitats que no tinguin la resid\u00e8ncia fiscal en territori espanyol, s’exigeix \u200b\u200bcom a requisit addicional, per a l’aplicaci\u00f3 de l’exempci\u00f3 pels dividends o per les plusv\u00e0lues quan es transmetin, que l’entitat hagi estat subjecta i no exempta per un impost estranger de naturalesa id\u00e8ntica o an\u00e0loga a l’impost sobre societats, a un tipus nominal de, al menys, el 10%, i es considera complert aquest requisit, quan l’entitat participada sigui resident en un pa\u00eds amb el qual Espanya tingui subscrit un conveni per evitar la doble imposici\u00f3 internacional, que li sigui d’aplicaci\u00f3 i que contingui cl\u00e0usula d’intercanvi d’informaci\u00f3 i sempre que no es tracti d’un parad\u00eds fiscal, excepte que resideixi en un Estat de la Uni\u00f3 Europea i s’acrediti motiu econ\u00f2mic v\u00e0lid i la realitzaci\u00f3 d’activitats econ\u00f2miques. Per tot aix\u00f2, si una entitat pensa establir-se a l’estranger a trav\u00e9s d’una filial, ha de tenir en compte que li pot convenir fer-ho en un pa\u00eds amb conveni o, almenys, amb un tipus nominal per impost an\u00e0leg a l’nostre de el 10% a fi d’assegurar-se l’exempci\u00f3 dels dividends repatriats i de les rendes obtingudes en la transmissi\u00f3 de les participacions de la mateixa. Compensaci\u00f3 de bases imposables negatives<\/strong><\/p>\n\n\n\n No existeix actualment l\u00edmit temporal en relaci\u00f3 amb la compensaci\u00f3 en el futur de bases imposables negatives, de manera que, en una entitat de nova creaci\u00f3 que a el principi tingui p\u00e8rdues<\/strong>, ser\u00e0 preferible ajornar la compensaci\u00f3 a el tercer exercici amb resultats positius per a poder aprofitar, en els dos primers, el tipus especial de l’15%. Reserva d’anivellament<\/strong><\/p>\n\n\n\n La reserva d’anivellament com a incentiu fiscal per a les entitats de redu\u00efda dimensi\u00f3, que permet una reducci\u00f3 de la base imposable de fins al 10% del seu import amb un m\u00e0xim absolut d’un mili\u00f3 d’euros a l’any, i que ha de con\u00e8ixer per si li interessa dotar. Si el contribuent t\u00e9 una base negativa en els cinc exercicis seg\u00fcents<\/strong>, es redueix la mateixa en l’import de la minoraci\u00f3 aplicada per aquesta reserva i, en cas contrari, les quantitats minorades se sumen a la base positiva de l’cinqu\u00e8 any, actuant en aquest cas com un simple ajornament. La veritat \u00e9s que dotant es pot estalviar impost ara i aplicar la reserva en cas de p\u00e8rdues en els 5 exercicis seg\u00fcents i, si aquestes no es produ\u00efssin, es convertir\u00e0 en un ajornament de l’impost de 2019-2024.<\/p>\n\n\n\n Recordatoris:<\/strong><\/p>\n\n\n\n \u2022 Nom\u00e9s es pot deduir per atencions a clients i prove\u00efdors, com a m\u00e0xim, un import anual de l’1% de l’import net de la xifra de negocis de el per\u00edode impositiu. Ens anem acostant a la fi d’any, el moment d’aprofitar les oportunitats per rebaixar el cost fiscal de l’Impost sobre Societats Un cop m\u00e9s arriba…<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":[],"categories":[14],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.btsasociados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2268"}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.btsasociados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.btsasociados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.btsasociados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.btsasociados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=2268"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.btsasociados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2268\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.btsasociados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=2268"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.btsasociados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=2268"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}
Aquesta qualificaci\u00f3 t\u00e9 transcend\u00e8ncia tribut\u00e0ria a causa de les limitacions que implica la qualificaci\u00f3 com a entitat patrimonial, entre d’altres, en la compensaci\u00f3 de bases imposables negatives, no aplicaci\u00f3 de l’tipus redu\u00eft per a entitats de nova creaci\u00f3 ni de el r\u00e8gim d’entitats de redu\u00efda dimensi\u00f3.
Es pot evitar que es consideri com a entitat patrimonial una societat dedicada a l’arrendament d’immobles<\/strong> si compta amb una persona empleada amb contracte laboral ia jornada completa i c\u00e0rrega de treball suficient. A m\u00e9s, si es tracta d’un grup, el concepte d’activitat econ\u00f2mica es determinar\u00e0 tenint en compte a totes les entitats que formen part de l’esmentat grup, de manera que la titularitat dels immobles pot tenir-la una empresa de el grup i l’empleat altra.<\/p>\n\n\n\n
Una entitat que no fos empresa de redu\u00efda dimensi\u00f3, el 2013 i 2014 va haver de limitar l’amortitzaci\u00f3 comptable fiscalment dedu\u00efble a l’70% del seu import, i en els per\u00edodes 2015 i seg\u00fcents, la despesa no dedu\u00efble per aquesta limitaci\u00f3 havia de revertir. Aix\u00ed, l’amortitzaci\u00f3 comptable que no resulti fiscalment dedu\u00efble per l’aplicaci\u00f3 d’aquesta limitaci\u00f3 no tindr\u00e0 la consideraci\u00f3 de deteriorament i s’ha de deduir a partir del primer per\u00edode impositiu que s’inici\u00ef dins de l’any 2015, de forma lineal durant un termini de 10 anys o durant la vida \u00fatil de l’element patrimonial, a opci\u00f3 de subjecte passiu. Per tant, una despesa que no va ser dedu\u00efble a l’30% reverteix, \u00e9s a dir, ser\u00e0 dedu\u00efble a l’25%. No obstant aix\u00f2, la nova LIS va establir una deducci\u00f3 en la quota de el 5% de les quantitats que integrin a la base imposable de el per\u00edode impositiu corresponents a la reversi\u00f3 de l’esmentat ajust.
Encara que en 2015 els intangibles de vida \u00fatil indefinida no s’amortitzaven comptablement, la norma tribut\u00e0ria permetia realitzar un ajust negatiu a el resultat comptable de l’1% de la valor d’adquisici\u00f3 de el fons de comer\u00e7 i de el 2% en el cas d’altres intangibles de vida \u00fatil indefinida . No obstant aix\u00f2, des de l’1 de gener de 2016, l’immobilitzat intangible va deixar de classificar-se en funci\u00f3 de si la seva vida \u00fatil \u00e9s definida o indefinida, i es va partir de la consideraci\u00f3 que tots els immobilitzats intangibles s\u00f3n actius de vida \u00fatil definida, passant a ser amortitzable tot l’immobilitzat intangible; en principi en funci\u00f3 de la seva vida \u00fatil, i si aquesta no pogu\u00e9s estimar de manera fiable, en un termini de deu anys. Per als exercicis que s’inicien a partir de l’1 de gener de 2016 la norma comptable va obligar a amortitzar en 10 anys, mentre que la llei de l’impost preveu una despesa dedu\u00efble m\u00e0xim de la vintena part del seu import (5% anual), el que s’ha de tenir en compte per fer el corresponent ajust a el resultat comptable.<\/p>\n\n\n\n
Si es remunera el c\u00e0rrec d’administrador en una entitat aix\u00f2 ha d’estar previst estatut\u00e0riament perqu\u00e8 les retribucions pagades tinguin la consideraci\u00f3 de despeses dedu\u00efble. Expressament la Llei de l’Impost estableix que no es considera una liberalitat i per tant s\u00ed despesa dedu\u00efble, la retribuci\u00f3 als administradors per l’exercici de funcions d’alta direcci\u00f3 o per realitzar altres funcions derivades d’un contracte de car\u00e0cter laboral.
Tingueu present que no s\u00f3n dedu\u00efbles les despeses derivades de l’extinci\u00f3 de la relaci\u00f3 laboral comuna, especial, o d’una relaci\u00f3 mercantil com \u00e9s la dels administradors o membres de consells d’administraci\u00f3 que excedeixin, per a cada perceptor, de el m\u00e9s gran dels dos imports : 1.000.000 d’euros, o la indemnitzaci\u00f3 laboral exempta.<\/p>\n\n\n\n
M\u00e9s que una limitaci\u00f3 en la deducci\u00f3 fiscal de les despeses financeres, ens trobem davant d’una limitaci\u00f3 en la imputaci\u00f3 temporal en cada exercici, a l’permetre que la part d’aquests que no hagi estat objecte de deducci\u00f3, ho sigui en els per\u00edodes impositius posteriors.<\/p>\n\n\n\n
L’entitat ha de revisar a finals d’any les operacions vinculades realitzades en el per\u00edode impositiu.<\/p>\n\n\n\n
L’import de la reducci\u00f3 \u00e9s de l’60% d’un coeficient en qu\u00e8 el numerador est\u00e0 integrat per les despeses incorregudes per l’entitat cedent directament relacionats amb la creaci\u00f3 d’l’actiu, inclosos els derivats de la subcontractaci\u00f3 amb tercers no vinculats amb aquella, incrementades en un 30 per cent i el denominador est\u00e0 constitu\u00eft per les despeses incorregudes per l’entitat cedent directament relacionats amb la creaci\u00f3 d’l’actiu, inclosos els derivats de la subcontractaci\u00f3 tant amb tercers no vinculats amb aquella com amb persones o entitats vinculades amb aquella i de l’adquisici\u00f3 de l’actiu.<\/p>\n\n\n\n
Per aplicar l’exempci\u00f3 pels dividends percebuts d’entitats residents<\/strong>, la participaci\u00f3 directa o indirecta en l’entitat que reparteix el dividend ha de ser, com a m\u00ednim, de l’5% o que el valor d’adquisici\u00f3 de la participaci\u00f3 sigui d’un m\u00ednim de 20 milions d’euros. Per aix\u00f2 quan l’entitat vagi a adquirir participacions en una empresa radicada al nostre pa\u00eds, ha de plantejar-se la conveni\u00e8ncia d’assolir un percentatge de participaci\u00f3 de, al menys, el 5%, excepte quan el preu d’adquisici\u00f3 d’aquesta cartera sigui de 20 milions d’ euros o superior, perqu\u00e8 els dividends que li reparteixi aquesta filial o la renda obtinguda si es transmeten els t\u00edtols quedin exempts. Per a aix\u00f2 aix\u00ed mateix cal que s’hagi mantingut la participaci\u00f3 a l’almenys un any. Per aix\u00f2, si l’entitat, quan ha rebut un dividend d’una filial, sense haver mantingut la mateixa un any, ha d’intentar completar-a posteriori. Aix\u00ed mateix, si pensa transmetre una participaci\u00f3 de el 5% en una entitat i no ha transcorregut un any des que la va adquirir, li conv\u00e9 valorar esperar que transcorri aquest termini per efectuar la venda.<\/p>\n\n\n\n
Recordeu que el l\u00edmit \u00e9s (excepte per entitats l’import net de la xifra de negoci sigui igual o superior a 20 milions d’euros, en els quals el percentatge \u00e9s de l’50% o de l’25%) de l’70% de la base imposable pr\u00e8via a l’aplicaci\u00f3 de la reserva de capitalitzaci\u00f3 ia la seva pr\u00f2pia compensaci\u00f3. No obstant aix\u00f2, en tot cas es poden compensar en el per\u00edode impositiu base imposables negatives fins a l’import d’un mili\u00f3 d’euros, tot i que se superi el l\u00edmit percentual.
Qualsevol entitat que generi el 2019, bases imposables negatives o que les hagi generat en exercicis anteriors, ha d’estar preparada per a una comprovaci\u00f3 plena de la mateixa en un per\u00edode de prescripci\u00f3 ampliat de 10 anys.<\/p>\n\n\n\n
\u2022 Es poden amortitzar lliurement els elements nous de l’immobilitzat material el valor unitari dels quals no excedeixi els 300 euros, amb un l\u00edmit m\u00e0xim de 25.000 euros en cada per\u00edode impositiu.
\u2022 Si una entitat ha realitzat alguna operaci\u00f3 de reestructuraci\u00f3 en l’exercici ha de comunicar a l’Administraci\u00f3 si va a aplicar o no el r\u00e8gim fiscal especial, ja que si no ho fes, pot ser sancionada amb una multa de 10.000 euros per cada operaci\u00f3 no informada.
\u2022 El tipus aplicable a les entitats de nova creaci\u00f3 \u00e9s de l’15% i ser\u00e0 aplicable en el primer per\u00edode impositiu en qu\u00e8 la base imposable resulti positiva i en el seg\u00fcent. No s’aplica a les societats patrimonials, a l’exigir que l’entitat realitzi una activitat econ\u00f2mica.
\u2022 Perqu\u00e8 sigui dedu\u00efble la despesa pel deteriorament d’un cr\u00e8dit degut per una entitat de dret p\u00fablic, haur\u00e0 de ser objecte d’un procediment judicial o arbitral, de manera que si la seva societat posseeix quantitats pendents de cobrament d’alguna d’elles, i preveu que no es cobraran en un termini raonable, pot iniciar un procediment arbitral per poder deduir aquesta quantitat.
\u2022 Nom\u00e9s s’admet la deducci\u00f3 per p\u00e8rdues per deteriorament de valor derivats d’insolv\u00e8ncies de deutors quan es compleixen determinats requisits: transcurs de sis mesos des de el venciment de l’obligaci\u00f3 sense que s’hagi obtingut el cobrament, deutor declarat en situaci\u00f3 de concurs, deutor processat per aixecament de b\u00e9ns i cr\u00e8dits litigiosos. No obstant aix\u00f2, les entitats de redu\u00efda dimensi\u00f3 podran aplicar una estimaci\u00f3 global anual de l’1% dels deutors existents a la conclusi\u00f3 del per\u00edode impositiu.
\u2022 Hi ha l’obligaci\u00f3 de revertir les p\u00e8rdues per deteriorament de cartera dedu\u00efdes, que s’han d’integrar a la base imposable en un m\u00ednim de la cinquena part de les p\u00e8rdues en els exercicis iniciats a partir de l’1 de gener de 2016 i en els quatre exercicis seg\u00fcents.
\u2022 Es aplicar la deducci\u00f3 per creaci\u00f3 d’ocupaci\u00f3 per a treballadors amb discapacitat, que ser\u00e0 de 9.000 euros per cada persona \/ any d’increment de la mitjana de plantilla de treballadors amb discapacitat en un grau igual o superior a l’33% i de 12.000 euros per cada persona \/ any d’increment de la mitjana de plantilla de treballadors amb discapacitat en un grau igual o superior a l’65%, contractats pel contribuent, experimentat durant el per\u00edode impositiu, respecte a la plantilla mitjana de treballadors de la mateixa naturalesa de el per\u00edode immediatament anterior.
\u2022 Els contribuents de l’IS poden deduir de la seva quota l\u00edquida un determinat percentatge de les despeses de recerca i desenvolupament (R + D) o en innovaci\u00f3 tecnol\u00f2gica, realitzats en la recerca de nous productes o procediments industrials.
\u2022 Amb efecte per als per\u00edodes impositius iniciats a partir de l’1 de gener de 2017, estan exemptes en l’Impost sobre Societats les rendes obtingudes per les autoritats portu\u00e0ries com a conseq\u00fc\u00e8ncia de la transmissi\u00f3 d’elements del seu immobilitzat, sempre que l’import total de la transmissi\u00f3 es destini a l’amortitzaci\u00f3 de pr\u00e9stecs concedits per Ports de l’Estat o per entitats oficials de cr\u00e8dit per finan\u00e7ar inversions en elements de l’immobilitzat relacionades amb el seu objecte o finalitat espec\u00edfica.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"